Правовая информация о лизинге.

Лизингополучателями могут быть коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, а также некоммерческие организации, в тех случаях, когда такая деятельность не противоречит уставу организации и законодательным актам.

Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не могут выступать в качестве лизингополучателей.

Поскольку, согласно п. 1 ст. 4 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

В соответствии с п. 1 ст. 3 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Следовательно, в качестве лиц имеющих право на заключение договора лизинга остаются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели во всех случаях, а также некоммерческие организации, в тех случаях, когда такая деятельность не противоречит уставу организации и законодательным актам. Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей не могут выступать в качестве лизингополучателей.

Таким образом, юридические лица, зарегистрированные в форме: Товарищество на вере, Общество с ограниченной ответственностью, Общество с дополнительной ответственностью, Акционерное общество, Производственные кооперативы, Государственные и муниципальные унитарные предприятия или физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, могут быть лизингополучателями без каких-либо ограничений.

Юридические лица, зарегистрированные в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом, могут быть лизингополучателями в случае если заключение договора финансовой аренды служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям.

Предметом договора лизинга могут быть только непотребляемые вещи с определенными индивидуальными признаками.

Согласно ст. 666 ГК РФ, ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ, предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, кроме земельных участков и других природных объектов.

Непотребляемые вещи при использовании не уничтожаются полностью и в течение длительного времени могут служить по назначению (машины, оборудование, здания и сооружения, бытовая техника и др.). То есть, вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Не могут быть предметом лизинга вещи хотя и непотребляемые, но представляющие собой конструктивные элементы и не являющиеся самостоятельным объектом, которые могли бы быть переданы в пользование отдельно от другого имущества. Основным качеством объектов аренды является их индивидуальная определенность, т.е. возможность выделения конкретной вещи из числа ей подобных. Таким образом, предметом договора лизинга являются непотребляемые вещи, определяемые индивидуальными признаками.

Может, если программное обеспечение включается в какие-либо программно-технические комплексы. Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 3 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»

Программное обеспечение как объект гражданских прав относится к интеллектуальной собственности и не является вещью, а, следовательно, не может являться самостоятельным предметом лизинга.

Однако, согласно п. 1 ст. 611 Гражданского кодекса РФ арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества.

Лизингодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, в котором он может использовать вещи, являющиеся предметом лизинга. В таком случае, предоставление имущества, содержащего в себе программное обеспечение не только не противоречит закону, но и является обязанностью лизингодателя.

Согласно п. 3 ст. 1286 Гражданского кодекса РФ Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ или базы данных допускается путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре таких программы или базы данных либо на упаковке этого экземпляра. Начало использования таких программы или базы данных пользователем, как оно определяется этими условиями, означает его согласие на заключение договора.

Таким образом, Лизингодатель покупает имущество включающее в себя программное обеспечение, и передает его лизингополучателю. Лизингополучатель же заключает лицензионный договор путем заключения с соответствующим правообладателем договора присоединения.

Для признания в целях налога на прибыль расходов по договору лизинга составление актов не требуется, если иное не предусмотрено заключенным организацией договором лизинга.

Согласно ГК РФ составление акта обязательно только по двум видам договоров: по договору подряда (ст. 702 ГК РФ) и договору возмездного оказания услуг, к которому применяются содержащиеся в ГК РФ общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ). В п. 2 ст. 779 ГК РФ определено, что к договорам возмездного оказания услуг относятся консультационные, информационные, аудиторские, медицинские услуги, услуги по обучению и туристическому обслуживанию и иные аналогичные услуги.

В отношении аренды в целом и лизинга в частности ГК также не предъявляет требования об обязательном составлении актов сдачи-приемки имущества, услуг, за исключением первичной передачи имущества от арендодателя арендатору и последующего возврата имущества из временного пользования от арендатора арендодателю по окончании договора аренды (лизинга). В связи с этим деятельность лизингодателя основана на приобретении в собственность имущества за счет привлеченных или собственных денежных средств и предоставление его в качестве предмета лизинга лизингополучателю. По смыслу указанного Закона, деятельность лизингодателя не предусматривает, что исполнение обязательств подтверждается соответствующим актом или иным документом.

Часть I Налогового кодекса РФ (далее – НК) также не содержит требований о необходимости составления каких-либо актов приемки услуг в рамках отношений по договору лизинга в целях определения объекта налогообложения, цены и стоимости товаров, работ услуг, места их реализации (см. ст. 38-41 НК).

Анализ части II НК также позволяет сделать вывод о том, что положения, регулирующие налогообложение операций и вопросы налогового администрирования в отношении конкретных налогов, также не устанавливают подобных требований. В частности, согласно требованиям Главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость» документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению является счет-фактура (ст. 169 НК), составляемая и выставляемая лизингодателем лизингополучателю в соответствии с действующим законодательством. Глава 25 НК «Налог на прибыль организаций» также не содержит требований необходимости составления каких-либо актов приемки услуг в рамках отношений по договору лизинга в целях определения объекта налогообложения, цены и стоимости товаров, работ услуг, места их реализации. При этом согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК при применении лизингополучателем в налоговом учете метода начисления датой осуществления расходов в виде арендных (лизинговых) платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, для признания в целях налога на прибыль расходов по договору лизинга составления акта не требуется, если иное не предусмотрено заключенным организацией договором лизинга.

Необходимости составления договора купли-продажи после окончания срока лизинга для перехода права собственности на предмет лизинг нет.

Согласно п. 5 ст. 15 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

В соответствии с п. 1 ст. 19 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Согласно п. 1. ст. 28 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В соответствии с п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не следует из соглашения сторон или существа смешанного договора.

На основании изложенного, можно сделать вывод, что законодательством предусматривается три варианта окончания договора лизинга. Первый, когда предмет лизинга возвращается лизингодателю. Второй, когда право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю в соответствии с условиями договора лизинга. Третий, когда право собственности переходит к лизингополучателю, на основании отдельного договора купли-продажи.

При переходе права собственности к лизингополучателю на основании договора лизинга, последний должен содержать элементы договора купли-продажи. В этом случае по окончании договора лизинга при передаче имущества в собственность лизингополучателю отдельный договор купли-продажи не оформляется в связи с тем, что все существенные условия договора купли-продажи лизингового имущества включены в договор лизинга.

При этом в договоре лизинга, помимо прочих обязательных условий, следует предусмотреть:

• условия перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю;
• момент перехода права собственности на предмет лизинга;
• стоимость предмета лизинга (если цена предмета лизинга составляет сумму лизинговых платежей, на это необходимо указать в договоре).

После выполнения лизингополучателем своих обязательств перед лизингодателем, в частности после уплаты общей суммы лизинговых платежей, сторонам договора лизинга следует составить и подписать акт о передаче предмета лизинга в собственность лизингополучателя, указав в нем момент такого перехода, а также тот факт, что лизингополучателем полностью выплачена стоимость предмета лизинга (путем перечисления всей суммы лизинговых платежей лизингодателю).

Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Таким образом, при уступке права требования или цессии заключается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.

В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах. Согласно п.2 ст.615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Таким образом, в ст.615 ГК РФ устанавливаются специальные правила передачи арендатором права аренды другому лицу.

Распоряжение арендатором своими правами в случае перенайма приводит к их отчуждению, то есть бесповоротной передаче другому лицу, ибо в результате происходит перемена стороны в договоре (арендатора), в результате чего первоначальный арендатор утрачивает свое право аренды. Оно переходит к новому арендатору.

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.

После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.

При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ.

Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.

Возможность применения возвратного лизинга прямо предусмотрена действующим законодательством. При этом, налогообложение данной сделки осуществляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 3 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 4 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Возможность применения возвратного лизинга, по условиям которого приобретаемое лизингодателем имущество передается лизингополучателю, одновременно выступающему в качестве продавца, предусмотрена статьей 4 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Следовательно, возможность применения возвратного лизинга прямо предусмотрена действующим законодательством. При этом, налогообложение данной сделки осуществляется в общеустановленном порядке.

Договор лизинга недвижимости обладает определенными особенностями в правовом регулировании, вызванным особым правовым статусом предмета лизинга.

Специфика договора лизинга недвижимости состоит в осуществлении регистрационных действий, которые осуществляются в следующей последовательности:

• регистрация ранее возникшего права продавца недвижимости;
• регистрация договора лизинга;
• регистрация договора купли-продажи объекта лизинга, если такой договор подлежит обязательной государственной регистрации;
• регистрация перехода права собственности на объект лизинга к лизингодателю.

Квалифицирующим признаком договора лизинга, позволяющим отделить его от договора аренды, выступает то обстоятельство, что на момент его заключения лизингодатель не должен являться собственником или титульным владельцем имущества, которое подлежит передаче в лизинг. В противном случае возникают обычные арендные отношения. Более того, в момент приобретения лизингодателем права собственности на недвижимое имущество оно, по сути, уже обременено арендными правами лизингополучателя.

По этой причине в регистрационных органах существует практика отказа в регистрации в том случае, если лизингодатель не имеет права собственности на предмет лизинга. Такая позиция обосновывается тем, что лизинг является разновидностью договора аренды, а арендодатель должен обладать имуществом на праве собственности (или быть уполномоченным на то собственником или законом).

Такая позиция представляется неверной, так как сущностной спецификой лизинга в соответствии с § 6 гл. 34 ГК РФ как раз и является то, что договор лизинга недвижимости заключается до заключения договора купли, хотя определенная договоренность о продаже имущества между сторонами договора лизинга и собственником недвижимости должна быть достигнута еще до заключения договора лизинга.

Проблема передачи в лизинг объектов недвижимости представляется проблематичной также благодаря нормам Земельного кодекса РФ, закрепившим единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимости (подп. 5 п. 1 ст. 1 ЗК РФ). Статьей 666 ГК РФ установлено ограничение - земельные участки не могут быть предметом лизинга. Вместе с тем в соответствии с п. 4 ст. 35 ЗК РФ отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лицу, проводится вместе с земельным участком.

Таким образом, если предметом лизинга является здание, находящееся на земельном участке, принадлежащем продавцу здания на праве собственности, то лизингодатель обязан приобрести у продавца не только здание, но и земельный участок, который в лизинг передан быть не может.

Несколько по-иному складываются правоотношения сторон в случае, когда здание, являющееся предметом лизинга, расположено на земельном участке, используемом продавцом на основании договора аренды. В этом случае лизингодатель, приобретя в собственность здание, в силу ст. 552 ГК РФ и п. 1 ст. 35 ЗК РФ, является арендатором земельного участка, на котором это здание расположено. Получая арендную плату за переданное по договору лизинга здание, лизингодатель выплачивает арендную плату за аренду земельного участка, на котором это здание расположено. При выкупе лизингополучателем здания по договору лизинга лизингополучатель приобретет право аренды земельного участка, на котором это здание расположено.

В случае если предметом договора лизинга является здание, расположенное на земельном участке, находящемся у продавца на праве постоянного (бессрочного) пользования, лизингодатель, купив здание, обязан переоформить права на земельный участок: заключить договор аренды или выкупить в собственность.

Лизинг – это сложная сделка, в которую вовлечены, как минимум, три участника: лизингополучатель, лизингодатель и продавец. Специфика лизинговых правоотношений позволяет выделить следующие отличия лизинга от аренды с правом выкупа.

Во-первых, имущество, передаваемое в лизинг, приобретается лизингодателем с целью последующей передачи в лизинг, как правило, по договору купли-продажи (поставки). Таким образом, лизинговая сделка оформляется двумя договорами, причем без заключения ДКП исполнения договора лизинга невозможно. В свою очередь, Договор лизинга, не содержащий сведений о поставщике имущества, является ничтожным, так как согласование продавца имущества является существенным условием договора лизинга.

Во-вторых, имущество приобретается специально для заключившего договор лизингополучателя. Согласно ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», выбор продавца по общему правилу, лежит на лизингополучателе. Продавец должен быть указан Лизингополучателем в Заявлении, которое является офертой на проведение лизинговой сделки. Отсутствие надлежаще оформленного заявления с указанием предмета и продавца может повлечь серьезные последствия, такие как оспоримость договора лизинга и, как следствие, признание его недействительным.

Еще одним немаловажным отличием является то, что передается имущество, которое еще не использовалось, лизингополучатель является первым пользователем (исключением является оперативный лизинг). Поэтому лизинг является долгосрочной арендой. Это означает, что срок аренды имущества примерно равен сроку его полезного использования.

Таким образом, хотя договор лизинга и «сконструирован» по типу договора аренды с правом выкупа, он содержит ряд ключевых особенностей, без которых проведение лизинговой сделки невозможно, что позволяет выделить договор лизинга в самостоятельный и специфичный вид договора.

Кроме того, не следует забывать о преимуществах налогового регулирования договоров лизинга. В частности о применении механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не менее 3.